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　　企業(yè)長期掛賬“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”，都有哪些稅務(wù)風(fēng)險呢？

　　我們先來看一個稽查案件。

　　A企業(yè)主營房產(chǎn)開發(fā)，是增值稅一般納稅人。當(dāng)?shù)氐幕椴块T于2018年1月3日起，對該公司的2015年1月1日至2016年12月31日涉稅情況進(jìn)行檢查。

　　經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)接收到房款一直掛賬“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”科目。2016年5月-12月共接收到房款5690萬元，掛賬“其他應(yīng)付款”科目，未按照規(guī)定轉(zhuǎn)作銷售收入。相對應(yīng)的應(yīng)繳增值稅271萬元，已預(yù)繳增值稅54萬元，應(yīng)補(bǔ)繳未繳的增值稅217萬元。

　　本稽查案件中，A公司在符合納稅義務(wù)發(fā)生條件后，預(yù)收款未按照規(guī)定及時轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，（老項目）未按5%的征收率計算繳納增值稅。

　　根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國稅2016年第18號）第十條：

　　一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　首先是預(yù)繳增值稅的義務(wù)，產(chǎn)品完工后，再發(fā)生9%的增值稅納稅義務(wù)（老項目5%）。

　　關(guān)于納稅義務(wù)時間的界定，是該案例的核心關(guān)注點——即房地產(chǎn)預(yù)收款何時轉(zhuǎn)為增值稅的應(yīng)稅收入。

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）款：

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后接收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；

　　未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　實務(wù)中，參考各省市的稅局執(zhí)行口徑，房地產(chǎn)銷售房屋的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

　　房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天，具體以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準(zhǔn)；若實際交房時間早于合同約定時間的，按實際交房時間為準(zhǔn)。

　　因此，A企業(yè)應(yīng)將房屋交付買受人的當(dāng)天，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入，在申報期內(nèi)申報增值稅。

　　不僅僅是房地產(chǎn)企業(yè)，各類企業(yè)都存在會計處理掛賬“應(yīng)付賬款”的現(xiàn)象，這是一個風(fēng)險事項。

　　收到貨款時，常見會計處理：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估款

　　這種做法存在風(fēng)險，掛賬應(yīng)付賬款-暫估科目，通常在客戶要求開票的時候，才會確認(rèn)收入，但這時候已經(jīng)延遲繳稅了。

　　1、增值稅風(fēng)險

　　延遲繳納增值稅風(fēng)險。銷售貨物納稅義務(wù)已發(fā)生了，但企業(yè)延遲繳納增值稅。即使未向?qū)Ψ介_票，但貨物已發(fā)出且已到了合同約定的付款日期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入及銷項稅額，進(jìn)行增值稅“未開票收入申報”。

　　2、企業(yè)所得稅風(fēng)險

　　收到貨款，由于會計上未結(jié)轉(zhuǎn)收入，企業(yè)所得稅也沒有及時申報收入，導(dǎo)致漏繳25%的企業(yè)所得稅。

　　除了“應(yīng)付賬款”，“其他應(yīng)付款”也是一個常見的風(fēng)險科目。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，長期掛賬的“其他應(yīng)付款”，稅收上應(yīng)作為無法償付的款項，作為營業(yè)外收入，計入企業(yè)所得稅收入總額，繳納企業(yè)所得稅。

　　比如，A企業(yè)的長期（3年以上）掛賬的“其他應(yīng)付款”未作處理，被稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，需要核實是否為“不需要支付的款項”，需及時結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外收入。