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　　近日，一條“咨詢費(fèi)發(fā)票被稅務(wù)稽查”的報(bào)道在網(wǎng)絡(luò)上曝出，引發(fā)人們困惑——為何比較常見的咨詢費(fèi)發(fā)票也能成為重點(diǎn)對(duì)象被稅務(wù)稽查？原來(lái)，這個(gè)“咨詢費(fèi)發(fā)票”事實(shí)上就是為了掩蓋其他費(fèi)用而虛開發(fā)票，構(gòu)成了虛開違規(guī)違法行為。

　　經(jīng)查，上述違法主體——蘇州某機(jī)械工業(yè)有限公司在2016-2018年取得由太倉(cāng)某咨詢有限公司、太倉(cāng)某財(cái)務(wù)咨詢有限公司自行開具或由稅務(wù)局代開的增值稅普通發(fā)票，貨物勞務(wù)名稱為“咨詢費(fèi)”，發(fā)票金額計(jì)入“工程施工”或“管理費(fèi)用”借方。可事實(shí)上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，這些發(fā)票的真實(shí)業(yè)務(wù)是承接安裝工程過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用，因沒有發(fā)票入賬，就從上述太倉(cāng)某咨詢有限公司、太倉(cāng)某財(cái)務(wù)咨詢有限公司開具了咨詢費(fèi)發(fā)票，作為入賬憑證。

　　據(jù)此，稅務(wù)局認(rèn)準(zhǔn)，該企業(yè)的上述行為屬于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令【2010】第587號(hào)）第二十二條第二款“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符發(fā)票”的行為，且上述發(fā)票不能成為合法憑證在所得稅稅前列支。最終，稅務(wù)局對(duì)該企業(yè)作出“應(yīng)追繳2016年所得稅38050元，2017年所得稅100925.46元”的嚴(yán)厲行政處罰。

　　上述違規(guī)違法行為只不過(guò)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。據(jù)獲悉，近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合公安、檢察、海關(guān)、人民銀行、外匯管理等六部門不斷加強(qiáng)常態(tài)打擊涉稅違規(guī)違法行為各項(xiàng)工作，近年來(lái)已先后聯(lián)合召開4次打擊虛開騙稅視頻推進(jìn)會(huì)和1次警稅聯(lián)合打擊專項(xiàng)行動(dòng)視頻推動(dòng)會(huì)，聯(lián)合發(fā)布狠打騙退違法行為的22條措施，并不斷利用稅收數(shù)據(jù)開展風(fēng)險(xiǎn)篩查，對(duì)涉嫌虛開騙稅的不法企業(yè)立案稽查。

　　據(jù)深入了解，截至9月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)已累計(jì)曝出714起騙取留抵退稅案件、5起騙稅案件、實(shí)名曝出10起自然人納稅人未依法辦理個(gè)稅綜合所得匯算清繳被查處案件、4起涉稅中介違規(guī)發(fā)布虛假信息被處理案件，以及多起虛開案件。各類案件的作案手法不同，隱蔽性都較強(qiáng)，且均利用了國(guó)家優(yōu)惠政策的漏洞變相攫取稅收利益，給國(guó)家稅收造成了嚴(yán)重?fù)p失。

　　具體來(lái)看，上述稅務(wù)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域和稅務(wù)違規(guī)違法行為，主要集中在以下三個(gè)方面：

　　一是“假企業(yè)”——虛開。

　　“假企業(yè)”又被稱為“空殼公司”，或“空頭企業(yè)”“紙上企業(yè)”，是一類名義注冊(cè)了企業(yè)法人，獲得公司名稱，可事實(shí)上并未生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和實(shí)際辦公地址和交易流水的公司。空殼公司往往具備以下特點(diǎn)：按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了注冊(cè)工作，已經(jīng)做好公章、招股說(shuō)明書等法律所要求的文件，可是企業(yè)卻從來(lái)沒有委任董事和管理層人員，并且從來(lái)沒開展實(shí)際業(yè)務(wù)，從來(lái)沒從事過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也正因?yàn)榭諝す揪哂羞@些特點(diǎn)，隱蔽性特別的強(qiáng)，所以利用空殼公司進(jìn)行非法交易也變的容易起來(lái)。

　　近日，國(guó)稅總局金華市稅務(wù)局第一稽查局就偵破了一起“空殼公司”騙局。據(jù)悉，金華市稅務(wù)局第一稽查局聯(lián)系了金華捷昌騰新能源汽車銷售有限公司，撥打代表人劉某的電話時(shí)無(wú)法接通，于是前往公司的注冊(cè)地進(jìn)行實(shí)地核查，也未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在此地實(shí)際經(jīng)營(yíng)，并且經(jīng)查詢“金稅三期”系統(tǒng)，該企業(yè)自成立以來(lái)就從來(lái)沒進(jìn)行了納稅申報(bào)。與此同時(shí)，該企業(yè)在國(guó)稅總局金華市婺城區(qū)稅務(wù)局領(lǐng)購(gòu)過(guò)25份機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。可是，該企業(yè)在此期間卻從來(lái)沒有發(fā)生交易流水，也從未有過(guò)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)敏銳地意識(shí)到該企業(yè)就是典型的注冊(cè)地虛假、無(wú)實(shí)際貨物交易的空殼虛假企業(yè)。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出相應(yīng)處罰，該企業(yè)遭受了補(bǔ)繳高額稅款及滯納金的嚴(yán)厲處罰。

　　那么，為何眾多企業(yè)鋌而走險(xiǎn)去注冊(cè)“空殼公司”，進(jìn)而虛開呢？之所以出現(xiàn)上述現(xiàn)象，便是因?yàn)樘撻_可以收取高額的開票費(fèi)。比如，有的地方為鼓勵(lì)郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四類服務(wù)業(yè)行業(yè)發(fā)展，是允許上述服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%至15%抵減應(yīng)納稅額的。為了享受這一“加計(jì)抵減”項(xiàng)目，一些不法企業(yè)便肆意注冊(cè)空殼公司，在沒有真實(shí)交易的情況下，虛假申報(bào)“加計(jì)抵減”項(xiàng)目，并通過(guò)在空殼公司間層層過(guò)票虛開的方式大幅增加開票金額，然后再以收取票面金額6.5%至12%不等開票費(fèi)的方式，大肆對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。例如，一張票面金額100萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以“加計(jì)抵減”稅率15%來(lái)計(jì)算，經(jīng)過(guò)5次過(guò)票虛開后，票面金額就能翻番。通過(guò)這一番操作，最終幫助受票企業(yè)偷逃稅款并騙取國(guó)家留抵退稅，而不法分子也獲得了高額的開票費(fèi)，但最終造成了國(guó)家稅款的巨大損失。

　　二是“假出口”——騙稅。

　　“假出口”騙稅，是指故意違反稅收法律法規(guī)，采取以假報(bào)出口等欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款，且數(shù)額較大的違規(guī)違法行為。

　　此前，國(guó)家為了鼓勵(lì)部分行業(yè)和產(chǎn)品出口，允許享受出口退稅，即在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。具體來(lái)看，一般分為兩種：一是退還進(jìn)口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進(jìn)口原料或半成品，加工制成產(chǎn)品出口時(shí)，退還其已納的進(jìn)口稅；二是退還已納的國(guó)內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報(bào)關(guān)出口時(shí)，退還其生產(chǎn)該商品已納的國(guó)內(nèi)稅金。整體來(lái)看，出口退稅政策有利于增強(qiáng)本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)有效避免國(guó)際雙重課稅，是國(guó)家鼓勵(lì)出口的一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠、利企利民的好政策。

　　可是，這項(xiàng)政策也遭到不法分子的濫用。一些犯罪團(tuán)伙注冊(cè)多家企業(yè)，購(gòu)置廢舊二手設(shè)備營(yíng)造虛假生產(chǎn)的假象，然后采取虛開進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)品發(fā)票、偽造虛假銷售合同、利用非法手段取得報(bào)關(guān)單、購(gòu)買虛假外匯等手段，騙取巨額的出口退稅。

　　其中，比較常見的手段是串通有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，通過(guò)非法獲取出口單證、代理出口業(yè)務(wù)，從而獲得出口退稅。這種行為具有很強(qiáng)的隱蔽性，在此過(guò)程中，不法分子往往主動(dòng)找到有關(guān)外貿(mào)企業(yè)，以給“回扣”等各種條件為誘餌，提出代理尋找外商客戶、代為組織國(guó)內(nèi)“貨源”、代理出口報(bào)關(guān)等業(yè)務(wù)。在外貿(mào)企業(yè)同意后，不法分子以外商名義發(fā)來(lái)訂單，或者通過(guò)偽造境外企業(yè)公章，直接以外商代理人身份與外貿(mào)企業(yè)簽訂出口協(xié)議書。與此同時(shí)，不法分子還以代為組織國(guó)內(nèi)“貨源”的名義，串通國(guó)內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)與外貿(mào)公司簽訂內(nèi)貿(mào)合同；有的犯罪分子甚至直接與外貿(mào)公同簽訂內(nèi)貿(mào)合同，同時(shí)向外貿(mào)企業(yè)提供虛開代開的增值稅專用發(fā)票，并取得外貿(mào)企業(yè)提供的出口報(bào)關(guān)單等單證，代理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行所謂的“出口報(bào)關(guān)”業(yè)務(wù)，最終成功騙稅。

　　這類不法行為無(wú)疑是嚴(yán)重且惡劣的，一旦被稅務(wù)稽查，便會(huì)遭到嚴(yán)肅懲罰。根據(jù)我國(guó)法律，對(duì)于騙稅的不法分子，相應(yīng)的量刑十分嚴(yán)格：自然人犯該罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯該罪的，對(duì)單位判處罰金，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依本條規(guī)定處罰。為避免遭到刑罰，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，都應(yīng)最大化規(guī)避以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅的行為，以免遭到刑事處罰。

　　三是“假清繳”——自然人納稅人未依法辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。

　　自然人納稅人未依法辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳是一種常見的偷漏稅現(xiàn)象。近日，全國(guó)多地對(duì)此開展了抽查和調(diào)查。比如山東省濟(jì)南市稅務(wù)部門在對(duì)個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳辦理情況開展事后抽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人魯某在辦理2019年度、2020年度和2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳時(shí)，通過(guò)虛假填報(bào)綜合所得收入、三險(xiǎn)一金和贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，以及虛增已繳稅額等方式，少繳個(gè)人所得稅。此外，天津市稅務(wù)部門、浙江省杭州市稅務(wù)部門在對(duì)個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳辦理情況開展事后抽查時(shí)，分別發(fā)現(xiàn)天津市某建筑設(shè)計(jì)公司員工、濟(jì)南市某建筑公司高管均未辦理2019年度、2020年度和2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，遂依法對(duì)其進(jìn)行立案檢查。

　　個(gè)人所得稅匯算清繳是自然人納稅人依法承擔(dān)的納稅義務(wù)，由于該事項(xiàng)較容易忽略，自然人納稅人應(yīng)在每年固定月份及時(shí)核查是否存在應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳而未辦理、申報(bào)繳稅不規(guī)范、取得應(yīng)稅收入未申報(bào)等情形并抓緊補(bǔ)正，只有這樣才能免受《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)作出的繳清稅款、滯納金和罰款等處罰。

　　上述方面是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域，而且力度正在持續(xù)加強(qiáng)。據(jù)獲悉，稅務(wù)部門正持續(xù)聚焦“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”虛開發(fā)票、騙取出口退稅及稅費(fèi)優(yōu)惠等違法行為，并嚴(yán)查狠打，已經(jīng)累計(jì)查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)14.35萬(wàn)戶，同比增長(zhǎng)55.63%；查處涉嫌騙稅的出口企業(yè)1578戶，同比增長(zhǎng)34%，挽回稅款損失42.84億元。下一步，稅務(wù)部門還將與相關(guān)部門密切配合，持續(xù)依法打擊虛開騙稅違法行為，及時(shí)查處團(tuán)伙式、跨區(qū)域大案要案，始終保持嚴(yán)打的高壓態(tài)勢(shì)，使上述涉稅違法行為變得更加難以遁形。