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　　在金稅三期非常嚴(yán)格、新稅收環(huán)境即將出臺(tái)的大環(huán)境下，任何一家企業(yè)對(duì)于自身財(cái)務(wù)是否實(shí)現(xiàn)了“四流合一”變得高度警惕，以防由于“四流不合一”而給企業(yè)招來偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　那么，“四流合一”究竟是什么？為什么看似納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)并支付費(fèi)用后，依然會(huì)因?yàn)椤八牧鞑缓弦弧倍獾阶费a(bǔ)稅款及滯納金、繳納罰款的處罰？“四流合一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)又到底在哪里呢？

　　其實(shí)，“四流合一”是稅務(wù)部門判定交易是否屬實(shí)的最重要依據(jù)。具體來看，“四流合一”指的是業(yè)務(wù)開展過程中“合同流、發(fā)票流、資金流、貨物流”的統(tǒng)一且對(duì)應(yīng)。

　　具體來看，其中的“合同流”是指保證合同的真實(shí)性。合同作為一種民事法律行為，是當(dāng)事人協(xié)商一致的產(chǎn)物，是平等的當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，約定了合作雙方的交易機(jī)制和盈利模式。“發(fā)票流”是買賣雙方交易過程中，一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)?！百Y金流”指的是交易雙方隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)開展而發(fā)生的資金往來，其與發(fā)票流緊密相連，是發(fā)票流的“骨相”。“貨物流”則是指貨物或服務(wù)進(jìn)行了流通，為消除商品從生產(chǎn)者到消費(fèi)者之間的場所間隔和時(shí)間間隔的物理性經(jīng)流活動(dòng)，包括運(yùn)輸、保管、搬運(yùn)、包裝、流通加工、信息活動(dòng)等活動(dòng)，目前隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，也表現(xiàn)為線上商品的交易和信息流轉(zhuǎn)，在稅務(wù)賬本上表現(xiàn)為具體的“進(jìn)項(xiàng)類別”“銷項(xiàng)類別”等等。

　　就上述四者的關(guān)系來看，四者是緊密相連的，共處于一個(gè)有機(jī)整體中。正常情況下，“貨物流”應(yīng)是“資金流”的前提和條件，“資金流”應(yīng)是“貨物流”的依托和價(jià)值擔(dān)保。一旦在交易中買方付出貨幣，而獲得貨物實(shí)體或取得貨物使用價(jià)值的所有權(quán)后，“發(fā)票流”便會(huì)成為這一交易的依據(jù)和憑證。在上述整個(gè)過程中，“合同流”則是約定好貨物、資金、發(fā)票價(jià)格的最重要依據(jù)，具有明確的裁量權(quán)，交易雙方必須依照合同規(guī)定開展一切交易活動(dòng)。

　　實(shí)現(xiàn)“四流合一”，不僅是行業(yè)要求，也是國家監(jiān)管的規(guī)定。“四流合一”的目的是為了保證雙方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛開發(fā)票。尤其是營改增后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員及納稅核算管理時(shí)均需要滿足合同流、貨物（服務(wù)）流、資金流和發(fā)票流的“四流合一”。此前，有的企業(yè)沿循之前的思維，通常會(huì)漏掉“合同流”，即只做到“三流合一”，即銷售方、開票方和收款方為同一主體；購買方、受票方和付款方為同一主體，達(dá)到“三流一致”。但隨著金稅三期和國家稅務(wù)稽查系統(tǒng)的越發(fā)完善，目前稅務(wù)部門對(duì)“合同流”的重視程度也變高，因此，就目前的稅務(wù)系統(tǒng)來看，也要求雙方簽署的“合同”必須與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)、金額、發(fā)票對(duì)應(yīng)得上，從而實(shí)現(xiàn)完整的“四流合一”，否則將面臨稅務(wù)部門的處罰。

　　此前，國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局便對(duì)福建某石油化工有限公司發(fā)出《稅務(wù)處理決定書》，理由便是認(rèn)定該公司在金三系統(tǒng)登記的銀行賬戶中分別向福建某物流有限公司收取售油款項(xiàng)，向上述公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)807037元，但實(shí)際上，雙方的資金往來、進(jìn)銷物品數(shù)量都不匹配，未實(shí)現(xiàn)“四流合一”，因此被罰。另外還有深圳某公司與個(gè)人伍某進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，因個(gè)人無法提供發(fā)票，因此接受了另一家深圳公司代開的發(fā)票，由此被稅務(wù)部門認(rèn)定為虛開發(fā)票及“四流不合一”行為。上述兩種行為均被稅務(wù)部門認(rèn)定為“四流不一致”行為，公司也都受到了嚴(yán)厲的行政處罰。

　　除了面臨行政處罰外，“四流不合一”還通常會(huì)招來另外三個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)：

　　一是增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的第三項(xiàng)明確規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！八牧饕恢隆蓖ǔＪ嵌悇?wù)部門判定交易是否屬實(shí)的依據(jù)。四流不一致可能會(huì)導(dǎo)致其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，追補(bǔ)稅款及滯納金，甚至?xí)U納相應(yīng)的罰款。

　　二是企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果“四流不合一”，可能會(huì)被稅務(wù)部門懷疑購買發(fā)票等，容易被認(rèn)定為“虛開發(fā)票”和“偷漏稅行為”，從而導(dǎo)致發(fā)票在稅前不能扣除，并影響后續(xù)的企業(yè)所得稅金額。

　　三是“被虛開發(fā)票”風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于購買方來說，如果未通過公戶支付貨款，很容易不明不白地收到銷貨方虛開的發(fā)票，例如銷貨方找了第三方代開發(fā)票等。而這一旦被稅務(wù)部門稽查，很容易被認(rèn)定為偷漏稅行為，并遭到行政處罰。

　　上述四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)前社會(huì)是普遍存在的，而且一旦暴露，后果非常嚴(yán)重。目前，國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中也更加重視“三查”工作，即查稅必查票，查賬必查票，查案必查票。因此，建議企業(yè)也對(duì)“四流合一”重視起來，并適度自查自糾，確保公司財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)“四流合一”。對(duì)此，有哪些注意事項(xiàng)？

　　一是開具發(fā)票時(shí)一定要有合同，這是開展后續(xù)交易和資金轉(zhuǎn)賬的基礎(chǔ)；二是在此基礎(chǔ)上，公司付款時(shí)一定要用對(duì)公賬戶，排除利用私人賬戶轉(zhuǎn)賬的風(fēng)險(xiǎn)，否則很容易無法證明資金往來的真實(shí)性；三是開票人應(yīng)按照實(shí)際商品進(jìn)行開具，一定要保證所開具的商品有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而且商品名稱應(yīng)選擇正確的稅收分類編碼，不得虛構(gòu)明目或虛構(gòu)金額；四是注意不要買賣發(fā)票。部分企業(yè)為了節(jié)稅，從第三方購買增值稅專用發(fā)票用來抵扣銷項(xiàng)稅額，如此一來確實(shí)獲得了“發(fā)票流”，但是會(huì)缺少“資金流”和“合同流”，實(shí)際貨物交易和服務(wù)也沒有，很容易被金稅三期系統(tǒng)稽查出數(shù)據(jù)異常情況。

　　要知道，現(xiàn)在的金稅三期稽查系統(tǒng)是非常強(qiáng)大和完善的，金稅三期實(shí)施以來，公司的發(fā)票信息和稅務(wù)申報(bào)信息都會(huì)匯總和整合到國家稅務(wù)局總局?jǐn)?shù)據(jù)庫中通過大數(shù)據(jù)比對(duì)，可以查到公司的發(fā)票開票情況、銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等情況，而且，國家稅務(wù)、銀行、海關(guān)、工商等政府部門都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，這使得“四流不合一”偷稅漏稅等現(xiàn)象更加難以遁形。未來，國家有望啟動(dòng)新稅收環(huán)境，新稅收環(huán)境的功能會(huì)比金稅三期更加完善，在這背景下，所有一家企業(yè)虛開發(fā)票、空殼運(yùn)轉(zhuǎn)、虛構(gòu)真實(shí)業(yè)務(wù)等行為都更容易被稽查出，因此建議企業(yè)提高對(duì)“四流合一”的重視程度，以免遭受“四流不合一”引起的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣、追補(bǔ)稅款及滯納金、甚至繳納罰款的風(fēng)險(xiǎn)。